小微企业税法速成

*本文来源：云会计

 

注：本文内容是“小微企业会计实作”课程内容。编制者为昆明观智财务讲师忽继辉。

 

第十课 小微企业税法速成

 

1. 税种概览

现行税种：现行税种计有：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、烟叶税、耕地占用税、契税、关税等17个。另外，还有由税务机关代征的类似税收的各种规费，如文化事业建设费、旅游宣传促销费、教育费附加等等，规费的种类、计费依据、征收比例和征收方式各省市不尽相同。

分类：

1）按立法层次分2类，一类人大立法税种，计有企业所得税、个人所得税、车船税法3个税种，其余14个为人大授权国务院立法税种。

2）按征管机关分2类，关税和进出口增值税为海关征管，其余税种和进出口增值税以外的增值税为税务机关征管。

其中，增值税、消费税、企业所得税、车辆购置税等4个税种由国税征管，其余营业税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、烟叶税、耕地占用税、契税等12个税种由地税局征管。

3）按征收环节及征税对象分，一是流转税，在流通环节纳税，含增值税、消费税、营业税、关税4种；二是所得税，就所得额征税，含企业所得税、个人所得税2种；三是资源税类，含资源税、城镇土地使用税2种；四是财产税，含房产税1种；五是行为税，含车船税、印花税、契税3种；六是特定目的税，含城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、烟叶税、耕地占用税5种。

类税规费、社保金、工会经费等：除上述税种外，目前还存在几种由企业负担的类似税收的规费。另外，社保金、工会经费等，目前也由地税系统代征。

 

2. 流转税类

流转税概念：流转税是指在商品流通或劳务提供环节征收的税款。流转税实行普遍征收的原则，也就是雁过拔毛的意思。

流转税税种：含增值税、消费税、营业税、关税4种。小微企业常见的流转税是增值税、消费税和营业税3中。营改增完成以后，就只有增值税和消费税2种。其中消费税是特定行业在生产环节缴纳的税种，不是很常见，所以最常见的税种就是增值税了。关税是进出口环节由海关征管的税种，在此就不说了。

增值税含义：把握增值税的含义要注意两个特点，一个是普遍征收，二个是多增值多征税。

增值税税率及征收率：税率和征收率并没有本质区别。只是税率更多的表明了增值这个特点；征收率更多的表明了普遍征收这个特点。税率有17%、13%、11%、6%、0%五档，适用于增值税一般纳税人。其中最常见的是17%；征收率有3%、0%两档，适用于小规模纳税人。其中最常见的是3%。税率适用请看税目表。

哪些行业（业务）需交增值税：目前，除生活性服务业、建筑业、地产业和金融业未纳入“营改增”范围外，其余大部分行业已改证增值税。估计2015年后，所有行业都将缴纳增值税，营业税退出历史舞台。

计算公式：小规模纳税人计算公式应纳税额=（含税收入÷1+征收率）×征收率

一般纳税人计算公式：应纳税额=销项税额-进项税额-上期留抵额，计算结果为正数则按数缴纳，结果为负数则不缴税，数额留下期继续抵扣。

营业税含义：营业税是对除增值税应税营业行为以外的营业行为征收的税。

营业税税率：建筑业3%，娱乐业5-20%，其余金融、餐饮等5%。

计算公式：营业税是价内税，直接用应纳税收入乘以税率即可。

消费税：在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收消费税，是一种法定重复征税，带有限制消费的意思。

现行消费税的征收范围主要包括14个税目：1）烟，2）酒及酒精，3）化妆品，4）贵重首饰及珠宝玉石，5）鞭炮、焰火， 6）成品油，7）汽车轮胎，8）摩托车，9）小汽车，10）高尔夫球及球具，11）高档手表，12）游艇，13）木制一次性筷子，14）实木地板。有的税目还进一步划分若干子目。

 

3. 所得税类

所得税概述：所得税是按所得（大约相当于利润的概念）征收的税。所得税所含企业所得税、个人所得税2个税种也是目前仅有的由人大立法的两个税种。

企业所得税：对企业征收，但个人独资企业及合伙企业除外。

税率：企业所得税税率为25%；非居民企业税率为20%，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

个人所得税含义：就个人所得税征税。居民纳税义务人承担无限纳税义务，非居民纳税义务人承担有限纳税义务。（居民纳税义务人：在中国境内有习惯性住所；或虽无习惯性住所，但居住满1年（临时离境30天内或累计离境90内不扣除天数）

税目：含11个税目，计有：1）工资、薪金所得，2）个体工商户的经营所得，3）对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得，4）劳务报酬所得，5）稿酬所得，6）特许权使用费所得，7）利息、股息、红利所得，8）财产租赁所得，9）财产转让所得，10）偶然所得，11）经国务院财政部门确定征税的其他所得

工资、薪金所得：个人为有固定劳动关系的机构提供劳务，所取得的劳动报酬，即为工资薪金。从本义来说，工资（wage）是指给普通劳力的报酬，以劳动时间为基础来计算。而薪水（salary）是指给专业人士的报酬，不以劳动时间为基础来计算。但一般应用中，工资、薪金无区别。

企业支付给个人的工资、薪金、补贴、加班费、奖金等等，一切因劳动关系的存在而支付的款项，在税法意义上都属工资薪金，都应按税法规定计算缴纳个人所得税。

计算公式：应纳税额=（工资薪金总额-社保金和住房公积金个人负担部分-3500）×适用税率-速算扣除数

 

4. 资源税类

资源税类含资源税、城镇土地使用税2种税，是对纳税人使用自然资源的行为征税。对小微企业会计来说，了解即可，遇到实际运用再来学习。

资源税：以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。资源税的征收原则是“普遍征收、级差调节”，即所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税，开采优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。具体来说，资源税是针对开采应税矿产品和生产盐的单位和个人征税。（言下之意，还有些矿产品未征税，比如水。）

税目及税率：资源税分7个税目，分别是：1）原油，2）天然气，3）煤炭，4）其他非金属矿原矿，5）黑色金属矿原矿，6）有色金属矿原矿，7）盐。其中，原油和天然气实行从价定率征收，其它实行从量定额征收。

城镇土地使用税：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人，应当缴纳土地使用税。

税目及税率：城镇土地使用税以纳税人实际占用土地面积为计税依据，采用有幅度的定额税率，具体由各省市区指定。

 

5. 财产税类

房产税：财产税目前只有房产税一种。房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收（农村地区不征收，城市中农村社区仍属农村）。房产税由产权所有人缴纳，产权所有人、承典人不在房产所在地的，由房产代管人或者使用人缴纳。

减除额及税率：房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。该具体减除幅度，由省市区政府规定。房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。

房产税新政：舆论界沸沸扬扬的房产税扩围，因既得利益集团的阻挠，无疾而终。应该说，近年所谓的房产税新政，都不是指新出台法规，而是对房产税的执行范围和执行方式作出规定。按房产税条例，在城市、县城、建制镇和工矿区的房产都应该征收房产税，但到目前为止，城市居民鲜有就个人住房缴纳房产税的。传闻中拟由人大立法制定房地产税法，具体如何，我们拭目以待。

小微企业如何对待房产税：小微企业若有自持房产，应按期计算缴纳房产税；若有承租房产，理论上房产税应由房产所有权人缴纳，具体如何，那就另当别论了。房产税实行按年计算，分期缴纳的征收办法。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。

 

6. 行为税类

行为税是对一定行为征税，含车船税、印花税、契税3种，车船税是对使用车船征税，印花税税是对签署合同和持有证照等行为征税，契税是对房地产过户行为征税。

车船税：车船的所有人或者管理人应就其所有或管理的车船缴纳车船税。车船税分1）乘用车，2）商用车，3）挂车，4）其他车辆，5）摩托车，6）船舶 等6个税目，实行从量定额税率，具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府确定。

印花税：单位和个人书立合同、账簿、产权转移书据以及领受权利许可证照，应计算缴纳印花税。印花税分13个税目，分别是：1）购销合同，2）加工承揽合同，3）建设工程勘察、设计合同，4）建筑、安装工程承包合同，5）财产租赁合同，6）货物运输合同，7）仓储、保管合同，8）借款合同，9）财产保险合同，10）技术合同，11）产权转移书据，12）营业帐簿，13）权利、许可证照

印花税税率普遍较低，定额、比例税率都有。应该指出，股票交易印花税属产权转移书据税目，并不是新的税目。另外，企业认缴的注册资本因无法在账簿记载，故不缴纳印花税，待实缴时再缴纳。

契税：单位和个人在中国境内转移土地、房屋权属，由承受的单位和个人缴纳契税。契税实行3—5％的比例税率，具体由省市区政府确定。

 

7. 特定目的税类

为特定目的征收的税种有城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、烟叶税、耕地占用税5种，城市维护建设税为筹集城市基础建设资金，土地增值税的目的是为限制土地和房产过快增值，车辆购置税为筹集交通建设资金，烟叶税是为烟叶产区筹集财政资金，耕地占用税是为筹集农业建设资金、保护耕地。

城市维护建设税：简称城建税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。城建税实行1%-7%的比例税率，具体税率有省市区政府确定。

土地增值税：单位和个人转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（即房地产）并取得收入的单位和个人，应计算缴纳土地增值税。土地增值税实行四级超率累进税率，具体请参照有关教材学习。

车辆购置税：单位和个人取得车辆应计算车辆购置税。注意，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得都应缴纳车辆购置税，不单单是购买。车辆购置税含1）汽车，2）摩托车，3）电车，4）挂车，5）农用运输车 5个税目，实行10%的比例税率。

烟叶税：在中国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。烟叶是指晾晒烟叶、烤烟叶。烟叶税实行20%的比例税率。

耕地占用税：占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，应当计算缴纳耕地占用税。耕地占用税实行定额税率，具体由各省市政府在条例规定范围内确定。

 

8. 有关规费

除上述介绍的17个税种外，还有由税务机关代征的类似税收的各种规费，如文化事业建设费、旅游宣传促销费、教育费附加等等，规费的种类、计费依据、征收比例和征收方式各省市不尽相同。

教育费附加和地方教育附加：这两项费用是以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。教育费附加的计费比例是3%，地方教育附加（云南省）的计费比例是2%。

文化事业建设费：文化事业建设费是为促进文化事业而征收的专项资金。缴纳娱乐业、广告业营业税（以及营改增以后的增值税）的单位和个人，为文化事业建设费的缴纳义务人。文化事业建设费实行3%的比例费率，由征收营业税、增值税的主管税务机关征管。

旅游宣传促销费（云南省）：在云南省从事旅游经营活动的单位和个人，如旅行社、宾馆、饭店、景点等，都应缴纳旅游宣传促销费。旅游宣传促销费按营业额的5‰计算缴纳，由地税局在征收营业税时一并征收。

 

9. 企业常见事项涉及的纳税义务

采购货物及劳务：采购一般货物及劳务需缴纳印花税（目前在昆明未明确要求缴纳，实践中一般采取无视策略），购置车辆需缴纳车辆购置税，购置土地、房产需缴纳契税、印花税

进口货物：增值税、关税、消费税（部分货物）

进口无形资产：代扣代缴营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税

销售货物及提供增值税应税劳务：增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、印花税

提供营业税应税劳务：营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加、印花税

销售房产、转让无形资产：营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加、印花税、土地增值税

计发工资薪金：代扣代缴个人所得税

持有自住或持有出租房产：房产税、城镇土地使用税

使用车船：车船税

征用农地：耕地占用税

生产应税消费品：消费税

采矿及生产盐：资源税

向烟农采购烟叶：烟叶税